Учет объектов озеленения в учреждениях сферы ЖКХ
Автор: Гарнов И., эксперт журнала Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» № 6/2019 Организация бухгалтерского учета в эксплуатирующих государственных (муниципальных) учреждения ЖКХ всегда представляла определенную сложность. Связано это со многими факторами. В рамках статьи рассматриваются особенности организации бухгалтерского учета объектов озеленения в таких учреждения ЖКХ. Организационно-правовая и управленческая структура учреждений в сфере ЖКХ сложна и непрозрачна, что затрудняет определение их правового статуса (эксплуатационное учреждение или управляющая компания), а также не позволяет достаточно четко разграничить сферы их ответственности по содержанию закрепленных за ними территорий и объектов (то есть границы территорий и объектов ЖКХ, за которыми обязательства содержания их соответствующим учреждением не действуют). У такого типа учреждений имеется значительное количество закрепленных за ними объектов (многоквартирные жилые дома (МКД), дворовые территории, отдельные дорожные сооружения (мосты, эстакады), объекты благоустройства и озеленения и т. п.), которые по объективным причинам не подлежат отражению на их балансах, что затрудняет пообъектную привязку соответствующих фактических затрат в их бухгалтерском учете. Объекты озеленения (далее также – ОЗН) для целей бухгалтерского учета относятся к введенной с 01.01.2018 категории основных средств, называемой «биологические ресурсы» (согласно Инструкции № 157н[1]). Биологические ресурсы объединяют такие объекты основных средств, как служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета (п. 45 Инструкции № 157н).
Сложности в организации учета объектов озеленения.
Среди основных проблем отражения стоимости зеленых насаждений в бухгалтерском учете можно выделить следующие. В разных учреждениях ОЗН отражаются в бухгалтерском учете либо как комплексные «плоскостные» объекты (скверы, парки, аллеи, лесополосы, клумбы, цветники и т. п.), либо как отдельные деревья и кустарники. Разные подходы к определению данного объекта учета вызваны тем, что в приведенном выше определении биологических ресурсов (п. 45 Инструкции № 157н) присутствуют как «деревья», так и «плоскостные» объекты («сады», «виноградники» и т. п.). Однако данная двойственность, по нашему мнению, присуща сельскохозяйственным культурам, принципы бухгалтерского учета которых в общем случае определены МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», они не имеют отношения к многолетним «неплодовым» насаждениям (то есть никакой «продукции» не дающим[2]). Не говорит в пользу «поштучного» учета и упоминание в определении о необходимости «непосредственного контроля» учреждения за естественным ростом и восстановлением ОЗН. Ведь контролируются рост и восстановление не каждого отдельного дерева, а ОЗН в целом. Да и сам прописанный в п. 15 ФСБУ «Основные средства»[3] порядок отражения в бухгалтерском учете вложений в «восстановление» ОЗН зачастую не может быть применен к отдельным деревьям и кустарникам, потому что предполагает аккумулирование в течение года всех капитальных вложений в создание и развитие ОЗН с включением этих расходов в его первоначальную стоимость в конце года. Таким образом, для целей бухгалтерского учета в большей степени подходит «плоскостной» принцип определения объекта учета ОЗН, хотя «поствольный» принцип учета также может применяться в отношении отдельных деревьев, имеющих научное или историческое значение и находящихся в связи с этим под охраной государства именно как отдельная единица. Другим аргументом в пользу «плоскостного» принципа определения объекта учета ОЗН является наличие на соответствующих участках, кроме искусственно высаженных учреждением (или для него), дикорастущих многолетних деревьев и кустарников, которые по определению первоначальной стоимости не имеют (так как затраты на их высадку отсутствуют) и отдельными инвентарными объектами основных средств быть не могут.
Вместе с тем все расположенные на закрепленном за учреждением земельном участке многолетние ОЗН подлежат включению в Дендроплан, а их сохранность контролируется государственными организациями природопользования и природоохраны (иными словами, вырубка даже дикорастущих деревьев и кустарников без оформления порубочных билетов незаконна). Да и инвентаризацию ОЗН без учета дикорастущих насаждений провести крайне сложно. И наконец, высаживаемые в качестве зеленых насаждений многолетние деревья и кустарники зачастую погибают на этапе саженцев, что при «поствольном» учете грозит возникновением рисков претензий со стороны природоохранных органов. Поэтому до момента принятия ОЗН в качестве объектов основных средств необходим определенный гарантийный период, в течение которого производящий посадки исполнитель, как правило, обязуется в соответствии с заключенным государственным контрактом (договором) восстановить «неприжившиеся» посадки за свой счет. Таким образом, в зависимости от способов отражения в Дендроплане ОЗН подлежат отражению в бухгалтерском учете как в виде площадных объектов (скверы, парки, аллеи и т. п.), так и по каждому высаженному дереву (если для «поствольного» учета этих деревьев имеются веские основания). Отражение ОЗН в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств осуществляется только по истечении гарантийного срока их всхожести и укоренения (то есть через один год), в течение которого подрядчик обязан следить за состоянием высаженных деревьев вплоть до их замены. С даты оформления актов высадки до окончания указанного срока стоимость ОЗН числится в бухгалтерском учете в составе капитальных вложений.
Рекомендации по организации учета объектов озеленения.
- до конца текущего года (по дебету счета 4 401 10 172 и кредиту счета 4 106 27 410);
- в следующих отчетных периодах (по дебету счета 4 401 10 172 и кредиту счета 4 101 27 410).
Бухгалтерский учет объектов озеленения.
Корреспонденцию счетов по отражению операций по формированию первоначальной стоимости комплексных «плоскостных» объектов ОС, а также их разукомплектованию можно представить в соответствии с нормами Инструкции № 174н[6] следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции
Источник
Деревья, кустарники, цветы на территории учреждения: учет и налогообложение
Случается, что ревизор не может найти в учреждении никаких нарушений. И вот проверяющий выходит на улицу и. видит «три тополя» и несколько кустарников. Сразу же следует вопрос: «А учтены ли у вас многолетние насаждения?». И если ответ отрицательный, ревизор с чувством выполненного долга пишет замечание в акт проверки.
Чтобы такой вопрос проверяющего не застал вас врасплох, «пройдитесь» по списку объектов, которые находятся на территории вашего учреждения. Числятся ли они в учетных регистрах? Правильно ли они учтены?
Самое главное правило – не все деревья и кустарники надо учитывать как многолетние насаждения на счете счет 101 08 «Прочие основные средства». Зачисляйте насаждения в состав основных средств только в том случае, если ваше учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы вам какой-нибудь организацией (п. 43 Инструкции № 157н).
Если деревья растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учитывайте растения за балансом. Чтобы не спорить с ревизорами, предусмотрите для этого в учетной политике специальный забалансовый счет. А в документах пишите о таких растениях как о «лесе, исторически произрастающем на закрепленном за учреждением земельном участке» – это выражение из письма Минфина России от 27 октября 2015 г. № 02-05-10/61628.
Учитывайте многолетние насаждения по площадям – инвентарный номер присваивайте совокупности насаждений на определенной площади (п. 43 Инструкции № 157н). Инвентарный номер на каждой березе – это, конечно, перебор. Хотя в некоторых учреждениях бывает и такое.
Стоимость посадочного материала однолетних растений, травы и цветов списывайте на расходы по благоустройству территории. Но не забывайте учитывать в составе основных средств отдельные объекты благоустройства, например, оборудованную в качестве малой архитектурной формы клумбу.
Все подробности об учете объектов благоустройства вы можете найти в Энциклопедии решений «Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Налог на имущество надо платить по тем насаждениям, которые учтены в составе основных средств. Впрочем, для движимых вещей, принятых на учет с 1 января 2013 года, в этом году предусмотрены льготы (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса). Многолетние насаждения относятся к движимым вещам (ст. 130 Гражданского кодекса, письмо Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/314). Так что, если нет региональных льгот, в 2017 году налог на имущество надо платить только по принятым на учет до 1 января 2013 года многолетним насаждениям.
Обратите внимание! В следующем году в составе основных средств будет предусмотрена специальная группа «Многолетние насаждения» (п. 7 Федерального стандарта «Основные средства»). А значит, ревизоры еще внимательнее будут проверять, насколько корректно учтены такие активы в учреждении.
Источник